Именно на дату передачи права собственности при экспорте товаров в учете экспортера должен быть указан его доход в виде экспортной выручки с одновременным отражением суммы этого дохода в виде дебиторской задолженности иностранного покупателя. На эту дату и берется курс Банка России для пересчета в рубли суммы валютной выручки. Если же датой перехода права собственности по выбору сторон является день оплаты, то в целях налогообложения эта дата признается датой реализации в зависимости от размера средней выручки за предыдущие четыре квартала.

При этом следует иметь в виду, что для пополнения валютных резервов страны экспортеры, обя­заны продавать 10% валютной выручки. Ее продажа осуществляется по распоряжению организации − резидента РФ непосредственно уполномоченному банку либо через него на валютных биржах, на внебиржевом валютном рынке или не­посредственно Банку России.

Помимо целей бухгалтерского учета, важность установления момента перехода права собственности на товар для российского экспортера связана с тем, что с этого момента возникает право обращения взысканий на имущество по долгам собственника. Это, в свою очередь, может обернуться для него потерями в случае неоплаты иностранным партнером переданного ему в собственность товара. Поэтому при отсутствии уверенности в платежеспособности иностранного покупателя оптимальный выбор момента перехода права собственности и сроков оплаты при заключении внешнеторгового контракта является своего рода гарантией платежа.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» для признания выручки (дохода) в бухгалтерском учете кроме наступления момента перехода права собственности требуется соблюдение еще четырех условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным способом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, выражающееся в получении актива или в отсутствии неопределенности в отношении получения актива;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Сумма выручки может быть определена, так как обязательным элементом внешнеторгового контракта являются цена и контрактная стоимость товара, которые согласовываются между продавцом и покупателем при подписании контракта, а в случае невозможности зафиксировать их в контракте на момент его подписания в нем должен быть установлен такой механизм определения цены и контрактной стоимости, который позволил бы выявить точную дату, когда сумма выручки может быть определена. Расходы к моменту перехода права собственности также, как правило, бывают определены.

Однако для целей налогообложения достаточно только момента перехода права собственности: в соответствии с частью 1 ст. 39 НК РФ товар считается реализованным на момент передачи права собственности на него покупателю.

Документальным подтверждением даты сдачи товара перевозчику является транспортный документ, соответствующий виду транспортировки: при морских перевозках - морской коносамент, при речных - речной коносамент, при железнодорожных - международная железнодорожная накладная, при автомобильных - автомобильная накладная, при смешанных (водных и сухопутных) - международная накладная, при авиаперевозках - международная авианакладная, при международных почтовых отправлениях - почтовая квитанция.

Если же, в соответствии с условиями контракта, устанавливается иная дата перехода права собственности на товар, то должен быть предусмотрен и документ, подтверждающий эту дату. Так, при передаче в собственность покупателя товара по прибытии его в пункт назначения или в какой-либо иной пункт следует указать в контракте документ, которым будет подтверждаться дата прибытия в указанный пункт экспортного груза.

В процессе отражения в учете операций, связанных с приобретени­ем иностранной валюты, необходимо принимать во внимание курс ЦБ РФ и биржевой (коммерческий) курс соответствующей валюты по отно­шению к рублю на дату покупки, а также курс ЦБ РФ на дату зачисле­ния валюты на текущий валютный счет организации.