Двойная запись как основа диграфической парадигмы бухгалтерского учета
Смешение информационных слоев в постулате Манчини было снято постулатом Дегранжа (1802 г.), в котором четко выделялся только один слой – юридический; постулат формулируется так:
сумма требований лиц, участвующих в хозяйственных процессах, всегда должна быть равна сумме их прав.
Этот постулат важен не сам по себе, а тем, что он открывает большие возможности для интерпретации двойной записи с точки зрения содержания отражаемых ею процессов.
И, наконец, мы должны выделить еще один формальный постулат, принадлежащий Ф.В.Езерскому, суть которого может быть сформулирована следующим образом:
объем оригинальных записей в бухгалтерском учете равен объему контрольных записей.
Этот постулат выходит за пределы диграфической парадигмы, но сохраняет значение как реализация принципа контроля. И не случайно Езерский смысл учета видел «в развитии проверочных, – как он говорилр – моментов».
Итак, мы рассмотрели несколько групп постулатов: решающее значение имеют первая (формальная) и вторая (содержательная), развивающие идеи Пачоли. Все остальные несут вспомогательное значение.
Двойная запись является отражением в бухгалтерском учете принципа целостности и составляет основу методологии счетоведения и счетоводства в условиях патримональной, диграфической бухгалтерии.
Благодаря двойной записи факты хозяйственной жизни трансформируются в проводки и в результате факты в себе становятся фактами для нас.
Двойная запись не носит объективного характера, но является логическим следствием принятых бухгалтерами принципов, прежде всего целостности и проходит автономно во всех смысловых слоях фактов хозяйственной жизни.
Дебет и кредит представляют собой учетные координаты, из чего следует:
· каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован дважды;
· с формальной точки зрения возможны четыре типа операций;
· четыре квадранта, образуемые учетными координатами, позволяют сделать выбор между четырьмя учетными полями.
Двойная запись оправдывает себя только в рамках патримонального счетоводства. Распространение двойной записи имеет естественные границы, связанные с возможностями оценки учитываемых объектов.